合规记账避免涉税风险,案例分享!

刘国东金税三期首席顾问2019-06-01 09:05:43


企业财务会计不仅要掌握专业财会知识,还要熟知各种税收法规和文件规定,因为如果账务处理不正确,将会给纳税带来风险。


案例

润广房地产开发公司成立于2015年2月,实收资本9000万元,其中自然人持股3000万元,随后购得320亩土地的使用权进行房地产项目开发,开发的楼盘有A、B、C 三栋高层楼房。2017年申报应纳税所得额为200万元,已经缴纳企业所得税50万元。该项目总可售面积10万平方米,2017年已售4万平方米。


审查问题

2018年3月润广公司聘请税务师帮助审查账务,发现存有税收疑问的业务和事项如下:(单位:万元)


(1)2017年1月6日凭证(摘要:支付房屋所有权登记费)  

  借:开发成本 0.042

   贷:现金 0.042


(2)2017年1月30日凭证(摘要:支付样板房搭建及装修费用)  

  借:开发成本——建筑安装费 40

   贷:银行存款——X工行营业部 40


(3)2017年2月17日凭证(摘要:支付施工中造成隔壁小区房屋产生裂缝赔偿)  

  借:开发成本——建筑安装工程费 10

   贷:银行存款——X工行营业部 10


(4)2017年3月20日凭证(摘要:举办购房抽奖活动,奖品为小汽车)  

  借:固定资产——奥迪汽车 11

   贷:银行存款——X工行营业部 11  

  借:销售费用 11

   贷:固定资产——奥迪汽车 11


(5)2017年8月21日凭证(摘要:支付股东刘明杨家庭旅游费)  

  借:管理费用——办公费 6.2

   贷:银行存款——X工行营业部 6.2


(6)2017年9月27日凭证(摘要:退还程家乐员工集资款20万元,支付利息8000元)  

  借:其他应付款——程家乐 20

    财务费用 0.8

   贷:银行存款——X工行营业部 20.8


(7)2017年10月20日凭证(摘要:支付母公司金大地集团有限公司管理费)  

  借:管理费用——管理费 700

   贷:银行存款——X工行营业部 700


(8)2015年12月31日凭证(摘要:支付华安设计院设计费。附件说明:聘请华安设计院为公司办公楼整体建造提供设计方案,按照合同支付50%设计费20万元。)  

  借:开发成本——前期工程费 20

   贷:银行存款——Y工行营业部 20


案例解析

1. 存在的问题


业务(1)支付房屋所有权登记费应计入管理费用,应调减开发成本420元,调减应纳税所得额420元。


业务(2)修建临时性建筑物作为样板房,其发生的建造、装修等费用,应计入房地产销售费用扣除。应调减开发成本40万元,调减应纳税所得额40万元。


业务(3)支付施工中造成隔壁小区房屋产生裂缝赔偿应计入当期损益,应调减开发成本10万元,调减应纳税所得额10万元。


业务(4)举办购房抽奖活动,奖品为小汽车,应代扣代缴个人所得税22000元(110000×20%)。


业务(5)支付刘明杨家庭旅游费,与生产经营无关,不予税前列支,应调增应纳税所得额6.2万元。同时,应视作向股东分红,代扣代缴个人所得税12400元(62000×20%)。


业务(6) 支付程家乐利息8000元,应代扣代缴个人所得税1600元(8000×20%)。


业务(7)支付母公司金大地集团有限公司管理费,不得税前扣除,应调增应纳税所得额700万元。


业务(8)支付公司办公楼设计费应计入在建工程科目,不能在开发项目开发成本中列支,应调减开发成本20万元。


2. 计算应补缴各税费金额


(1)补缴个人所得税=22000+12400+1600=36000(元)。


(2)补缴企业所得税:


应调减开发成本=420+400000+100000+200000=700420(元),应调增应纳税所得额=700420×40000÷100000=280168(元)。


合计应调增应纳税所得额=280168-420-400000-100000+62000+7000000 =6842168(元)。


应补缴企业所得税=6842168×0.25=1710542(元)。


END


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